Dégressif ou linéaire : quel système d’amortissement choisir ?
Cet article présente les règles fiscales et comptables applicables aux amortissements linéaire et dégressif, leurs différences fondamentales et les situations dans lesquelles chacun de ces modes peut être utilisé.
1. Présentation des deux systèmes d’amortissement
Il existe deux principaux modes d’amortissement des immobilisations :
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L’amortissement linéaire, qui constitue le régime de droit commun
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L’amortissement dégressif, qui est un régime optionnel et incitatif, strictement encadré par la loi fiscale
Le choix du mode d’amortissement a un impact direct sur le rythme de déduction des charges et donc sur le résultat imposable.
2. Différences fondamentales entre l’amortissement linéaire et dégressif
| Caractéristique | Amortissement linéaire (droit commun) | Amortissement dégressif (optionnel) |
|---|---|---|
| Principe | Répartition égale de la perte de valeur du bien | Amortissement plus élevé les premières années |
| Montant des annuités | Constant chaque année | Décroissant au fil du temps |
| Point de départ | Date de mise en service effective du bien | 1er jour du mois d’acquisition |
| Prorata temporis | Calculé en jours (360 ou 365 jours) | Calculé en mois entiers |
| Base de calcul | Valeur d’origine (constante) | Valeur nette comptable en début d’exercice |
| Durée d’amortissement | Durée normale d’utilisation | Identique, mais accélérée par un coefficient |
3. Biens éligibles et exclus du système dégressif
L’amortissement dégressif est un régime de faveur réservé à certains investissements.
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Biens éligibles :
Les biens doivent être acquis neufs et avoir une durée d’utilisation d’au moins 3 ans. Sont notamment concernés les matériels de bureau et équipements informatiques ainsi que les matériels et outillages industriels. - Biens exclus :
Doivent obligatoirement être amortis en linéaire, les biens acquis d’occasion, les biens dont la durée d’utilisation est inférieure à 3 ans, les véhicules de tourisme, les immeubles d’habitation et locaux professionnels, les patientèles bénéficiant de l'amortissement sur 10 ans.
4. Les coefficients d’amortissement dégressif
Le taux d'amortissement dégressif n'est pas fixé arbitrairement. Il s'obtient en multipliant le taux linéaire (correspondant à la durée d'utilisation) par un coefficient fiscal spécifique.
Le coefficient dégressif dépend exclusivement de la durée normale d’utilisation du bien.
| Durée d’amortissement | Coefficient dégressif applicable |
|---|---|
| 3 ou 4 ans | 1,25 |
| 5 ou 6 ans | 1,75 |
| 7 ans et plus | 2,25 |
5. Exemple comparatif : ordinateur acquis en cours d’année
Exemple pour l'achat d'un ordinateur :
- Date d'acquisition le 17/05/N
- Base amortissable : 1 000 €
- Durée d’amortissement : 3 ans
- Coefficient dégressif : 1,25
Calcul de la 1ère annuité :
| Amortissement linéaire : | Amortissement dégressif : |
|
Taux linéaire : 33,33 % |
Taux linéaire : 33,33 % × 1,25 = 41,67 % Point de départ : 1er mai N Prorata en mois : 8 mois sur 12 Annuité N ≈ 278 € |
Conclusion :
L’amortissement dégressif permet de déduire une charge plus importante dès les premières années, ce qui réduit plus rapidement le résultat imposable.
6. Plan d’amortissement comparatif sur la durée totale
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Plan d’amortissement linéaire :
| Exercice | Base amortissable | Annuité | Valeur nette comptable |
|---|---|---|---|
| N | 1 000 € | 207 € | 793 € |
| N+1 | 1 000 € | 333 € | 460 € |
| N+2 | 1 000 € | 333 € | 127 € |
| N+3 | 1 000 € | 127 € | 0 € |
Les annuités sont ajustées pour respecter la durée totale d’amortissement et le prorata de la première année.
-
Plan d’amortissement dégressif :
| Exercice | VNC début | Taux dégressif | Taux linéaire résiduel | Annuité | VNC fin |
|---|---|---|---|---|---|
| N | 1 000 € | 41,67 % | 33,33 % | 278 € | 722 € |
| N+1 | 722 € | 41,67 % | 50 % | 361 € * | 361 € |
| N+2 | 421 € | 41,67 % | 100 % | 361 € | 0 € |
* Point de bascule : Lorsque le taux linéaire résiduel (1 / durée d'amortissement restant) devient supérieur au taux d'amortissement dégressif, l’amortissement bascule automatiquement en linéaire.
Année de création d'activité : En cas d'acquisition au cours d'un exercice incomplet, le nombre d'années restantes pour le calcul du retour en amortissement linéaire est à calculer en retenant une durée majorée d'un an (1 exercice supplémentaire). Il convient donc de poursuivre le plan dégressif, et de se référer au taux dégressif, comparé au linéaire sur le nombre d'années restantes + 1
7. En pratique
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Linéaire : simplicité, régularité, applicable à toutes les immobilisations
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Dégressif : avantage fiscal à court terme, réservé à certains biens neufs et sous conditions strictes
Sur Jungloo, le système dégressif ne m'est proposé que pour des catégories d’immobilisation éligibles 😎
8. Pour aller plus loin
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